Минфин от 12.04.11 № 03-11-06/3/44

19 июля 2011 г.


Добавить материал в закладки
Рейтинг:
Роды деятельности: служба поддержки  

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю продуктами питания (продукты переработки молока) через сеть арендованных киосков и отделов в магазинах. Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой им розничной торговли продуктами питания, закупленными у поставщиков. При этом индивидуальный предприниматель планирует в дальнейшем лично закупать сырье (молоко) и отдавать его в переработку на производственные предприятия по договору оказания услуг или по договору подряда на переработку молока. Кроме сырья (сырого молока) индивидуальный предприниматель не будет передавать предприятиям-переработчикам ни производственное оборудование, ни материальные и (или) трудовые ресурсы.

Будет ли переводиться ли на уплату единого налога на вмененный доход деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с розничной реализацией населению (физическим лицам) молочных продуктов питания, изготовленных третьей стороной на давальческих началах, через розничную торговую сеть, или же в отношении указанной деятельности индивидуальный предприниматель должен будет применять иные режимы налогообложения?

Ответ: В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Под розничной торговлей согласно статье 346.27 Кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом реализация продукции собственного производства не признается розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход.

В отношении вопроса о возможности перевода на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательской деятельности в сфере розничной реализации продуктов питания, изготовленных третьей стороной из давальческого сырья заказчика (продавца) в рамках договоров оказания услуг и договоров подряда, необходимо иметь в виду следующее.

Согласно пункту 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Исходя из статьи 783 ГК РФ общие положения о подряде (статьи 702 – 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730 – 739 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 – 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Так, пунктом 1 статьи 702 ГК РФ предусмотрено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Статьей 703 ГК РФ установлено, что по договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей их результатов заказчику. По договору подряда предусмотрено выполнение работ с использованием материала заказчика (статья 713 ГК РФ). По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, по итогам выполнения работ подрядчик передает права на изготовленную продукцию заказчику (статья 703 ГК РФ).

Согласно Закону Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» изготовителями признается организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям. Исполнителем является организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору.

Продавцом признается организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.

Нормы ГК РФ, регулирующие отношения подряда и возмездного оказания услуг, также различают заказчика и исполнителя (подрядчика).

В соответствии со статьей статьей 209 Трудового кодекса Российской Федерации под производственной деятельностью понимается совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.

В тоже время, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров в розницу.

Учитывая изложенное, если налогоплательщик осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по его заказу третьей стороной в рамках договоров подряда или оказания услуг, при этом сам предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, то такой налогоплательщик не может быть признан изготовителем указанных товаров, а осуществляемую им деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом (при условии соблюдения положений главы 26.3 Кодекса).

При этом судебные органы признают правомерным применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, изготовленных третьим лицом по договорам подряда или договорам оказания услуг и, указывают, что изготовление товара на давальческих началах сохраняет за налогоплательщиком статус розничного продавца товаров (постановления Президиума ВАС Российской Федерации от 14 октября 2008 № 6693/08, ФАС Поволжского округа от 8 мая 2009 г. по делу № А12-12331/2008, ФАС Центрального округа от 20 мая 2009 г. по делу № А14-5951/2008/132/33 и ФАС Западно-Сибирского округа от 12 февраля 2009 г. № Ф04-7936/2008(18119-А27-29) и т.д.

Одновременно следует отметить, если налогоплательщик реализует товары, изготовленные по его заказу третьей стороной в рамках договоров подряда или оказания услуг, при этом участвует в производственном процессе, связанном с изготовлением указанных товаров (например, предоставляет исполнителю или подрядчику помимо сырья, орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывает эскизы продукции и т.п.), то такую деятельность налогоплательщика следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, целью которого является извлечение доходов от осуществления розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления), которая исходя из норм главы 26.3 Кодекса не признается розничной торговлей и, соответственно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.



При перепечатке материала обязательна активная гиперссылка на данную страницу!



Связанные материалы






28.01

В Шереметьево запущен новый уникальный сервис для пассажиров – первая полностью автоматизированная фотостудия без фотографа Lilophoto

В аэропорту Шереметьево появился новый уникальный сервис для пассажиров – первая профессиональная и полностью автоматизированная фотостудия без фотографа Lilophoto.

27.01

Кофейный рынок 2022

Каким был 2021 год для кофейного рынка и что ждать в 2022 году, об этом и многом другом поразмышляли с экспертами компании «MAKALA».

26.01

Роботы-лыжники заменят спортсменов?

В Шанхайском университете транспорта разработали робота-лыжника, который способен анализировать поведение спортсменов и имитировать движения человека на лыжной трассе.

25.01

Вендинговые контейнерные АЗС под контролем

Слежение за размещенными с нарушениями вендинговыми автоматами (контейнерными АЗС) осуществляют МЧС России, специалисты профильного комитета Администрации Города Оренбург и другие надзорные органы.

24.01

Paulig покупает Liven

Международный производитель напитков и продуктов питания Paulig приобрел испанскую снековую компанию Liven.


Neckta Kikko не горит дисплей

Обновление 29.12.21 15:47 от Владимир$$$

C наступающими праздниками всех

Обновление 25.12.21 11:13 от sergej_suxanov

Всех с новгодними праздниками

Обновление 22.12.21 13:37 от sergej_suxanov

Мошенник, у которого несколько аккаунтов

Обновление 22.12.21 04:19 от Андрей Николаевич

VendShop 6367 Long - вечные проблемы...

Обновление 22.10.21 04:35 от Константин С.