У многих начинающих вендинг-операторов изначально возникает вопрос — а нужно ли устанавливать ККТ в торговом автомате? Ведь дело все в том, что Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (Закон № 54-ФЗ) обязывает все организации и индивидуальных предпринимателей использовать ККТ при наличных денежных расчетах в случае продажи товаров.
А так как в этом случае упоминания о торговых автоматах нет, как освобожденных от кассовой дисциплины, то это может позволить налоговым органам квалифицировать использование торговых автоматов, не имеющих ККТ, включенной в Государственный реестр, как работу без применения ККТ. А подобное такое правонарушение согласно статье 14.5 КоАП РФ ведет к взысканию штрафных санкций.
Казнить нельзя помиловать
В соответствии с абзацем 4 статьи 5 закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать чеки. ККТ должна быть опломбирована и в установленном порядке и зарегистрирована в налоговых органах.
Согласно пункту 2 статьи 10 Закона № 54-ФЗ при осуществлении наличных денежных расчетов применение контрольно-кассовой техники без фискальной памяти не допускается.
В письме ФНС России от 20.09.2006 № 06-9-10/322 разъяснено, что Закон № 54-ФЗ, устанавливая необходимость применения ККТ, не делает исключения для торговых автоматов, что позволяет квалифицировать использование торговых автоматов, не имеющих в своем составе контрольно-кассовой техники, включенной в Государственный реестр, как работу без применения таковой. По мнению налоговиков, должно быть обязательно обеспечено применение ККТ путем ее использования в составе торгового автомата в отдельности или через кассира.
Кроме того, ранее срок действия разрешения Государственной межведомственной экспертной комиссии на использование торговых автоматов без применения контрольно- кассовой техники истек 1 января 2005 года.
В течение нескольких лет Государственная межведомственная экспертная комиссия по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) в виде исключения ежегодно принимала решение о продлении срока использования на территории России торговых автоматов при осуществлении денежных расчетов с населением без установки в них контрольно-кассовых аппаратов. В последний раз срок был продлен до 1 января 2005 г. А новых документов, позволяющих в подобной ситуации обходиться без кассовых чеков, тогда не появилось. Следовательно, продавать товары через торговые автоматы можно только с ККТ.
Но, к сожалению, технические особенности большинства вендинговых автоматов, исключают возможность ККТ. И в соответствии положениями статьи 1 Закона № 54-ФЗ в понятие контрольно-кассовой техники включены контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.
Это позволяет операторам делать вывод, что ККТ оснащенная фискальной памятью, не единственный вид контрольно-кассовой техники. Дословное прочтение данной нормы говорит о том, что фискальная память в обязательном порядке должна присутствовать только в контрольно-кассовых машинах и вместе с тем, практически все торговые автоматы, оснащены программными устройствами, позволяющими контролировать оборот наличных денежных средств, что не нарушает охраняемые общественные отношения в сфере торговли и оказания услуг, финансовую, в том числе налоговую, дисциплины.
Именно такие доводы многим операторам в судах отстоять свои интересы.
Тем более, что в соответствии с разделом 2 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» под разносной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. А под мелкорозничной (торговой) сетью - торговая сеть, осуществляющая розничную торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли. При этом к передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы. Согласно пункту 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при осуществлении разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (автоматы бахил).
Но основным нормативным актом для «освобождения» торговых автоматов от ККТ является 54-ФЗ и ГОСТ 51303-99, которые совместно регулируют необходимость установки ККМ на объектах «разносной и развозной торговли».
Налоговые органы, основываясь на Письме Роспрома от 24.04.2006 № СП-1386/16 «По вопросу применения торговых автоматов», утверждают, что при реализации товаров и услуг через автоматы необходимо использовать ККТ модели Прим-21К. Она разрешена для применения в составе кассовых автоматов при условии размещения под кожухом кассового автомата и получения данных от кассового автомата по каналам связи. Если в торговом автомате используется другая модель или контрольно-кассовой техники нет вообще, его владельцу – юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю грозит штраф в размере до 40 тыс. руб.
Следует отметить, что указанное письмо не является законодательным актом, не предусматривает сроков переоборудования торговых автоматов и не содержит ни слова о механических автоматах, которые в принципе не могут быть оборудованы кассовыми аппаратами.
Об этом письмо Минфина от 14.04.2008 г. № 03-01-15/4-110
Практика неприменения ККТ в торговых автоматах
Организация, работающая в сфере вендинга, обратилась в компанию ПРАВОВЕСТ за юридической консультацией по следующему вопросу.
«Налоговым органом была проведена проверка выполнения организацией требований Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» при продаже напитков через торговый автомат. По результатам проверки руководитель налогового органа вынес постановление о привлечении организации к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ за неприменение контрольно-кассовой машины при реализации напитков через автомат»
Для разрешения спорной ситуации и защиты интересов клиента эксперт компании обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным постановления налогового органа о привлечении организации к административной ответственности. Решением арбитражного суда постановление налогового органа признано незаконным и отменено по следующим основаниям.
1. Суд указал, что налогоплательщики в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Это относится к разносной мелкорозничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом).
2. Пункт 24 разд. 2 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст, определяет мелкорозничную (торговую) сеть как торговую сеть, осуществляющую розничную торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли. К передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы.
3. То есть деятельность клиента относиться к видам деятельности, для которых применение ККТ не обязательно.
4. Организация соблюдает метод учета выручки, соответствующий законодательству РФ о бухгалтерском учете, посредством инкассации представителем организации и сдачи выручки, полученной торговым автоматом, в кассу. При этом в кассе составляется акт снятия выручки и оформляется приходно-кассовый ордер и чек ККТ.
5. Торговый автомат организации снабжен устройством, контролирующим оборот наличных денежных средств, которое не является контрольно-кассовой машиной, но может быть отнесено к иным видам контрольно-кассовой техники.
При использовании организацией или индивидуальным предпринимателем иных видов ККТ, вместо указанных в Законе № 54-ФЗ, названные лица не могут быть привлечены к ответственности за неприменение ККТ. Суд установил, что организацией не было совершено административное правонарушение, ответственность за которое возложена на нее оспариваемым постановлением, и она необоснованно привлечена к административной ответственности, поскольку законом не предусмотрена обязанность по применению ККТ при продаже товаров через торговые автоматы.
При перепечатке материала обязательна активная гиперссылка на данную страницу!
